16. august publiserte Federal Register IRS sitt utkast til forskrifter for å tydeliggjøre den nye loven som gir 20% fradrag på gjennomgående forretningsinntekter. I henhold til skattelettelsesloven som ble vedtatt i desember 2017, vil denne loven være gjeldende for skatteår 2018 til og med 2025.
Utkastet til forskrift avklarer hvem som nøyaktig er kvalifisert for det nye 20% -fradraget og hvem som ikke er det. I et hastverk med å passere skatteregningen ble denne bestemmelsen ikke skrevet tydelig nok. Skattemyndighetene prøver å fikse det problemet nå. Forutsatt at de endelige forskriftene ligner veldig på utkastet til forskrift, blir følgende informasjon gitt for å hjelpe deg med å bestemme om det kan være fornuftig å omstrukturere virksomheten din.
Kvalifiserte bedrifter og kvalifiserte forretningsinntekter
For å være berettiget til å kreve skattefradrag for 20% av kvalifisert forretningsinntekt (QBI), må virksomheten din være en gjennomgående enhet. Gjennomføringsenheter er så navngitt fordi virksomhetens inntekter "passerer" til eieren. Det beskattes ikke på forretningsnivå, men i stedet for på individnivå. Eiere av gjennomgående virksomheter betaler skatt på forretningsinntekten til individuelle skattesatser. Gjennomførte virksomheter inkluderer enkeltmannsforetak, partnerskap, S-selskaper, stiftelser og eiendommer. Derimot er inntekter i selskapsskatt gjenstand for selskapsskattesatser.
Så hva er "kvalifisert forretningsinntekt"? Skattemyndighetene definerer det som netto forretningsinntekt, ikke inkludert gevinst og tap, visse utbytter eller renteinntekter. Fradraget på 20% reduserer skatter på føderale og statlige skatter, men ikke skatter i trygden eller medisin, noe som betyr at det heller ikke reduserer skatter på selvstendig næringsdrivende, et begrep som refererer til deler av arbeidsgiveren pluss de ansatte av disse skattene som folk betaler når de driver sine egne virksomheter. (Se 10 skattemessige fordeler for selvstendig næringsdrivende og 5 største utfordringer for småbedrifter .)
Fradraget på 20% QBI, også kalt fradraget § 199A etter den delen av skattekoden som definerer det, beregnes som det minste av (1) 20% av skattyterens kvalifiserte forretningsinntekt, pluss 20% av de kvalifiserte eiendommer investerer tillit til utbytte og kvalifiserte børsnoterte partnerskapsinntekter, eller 20% av skattyterens skattepliktige inntekt minus netto kapitalgevinster. Beregningene er ganske kompliserte, så vi kommer til å holde ting enkelt ved å ikke snakke om utbytte av eiendommer som tillit til investeringer eller kvalifiserte børsinntekter.
Avsnitt 199A Tapsavviklingsnivåer
Med en skattepliktig inntekt på $ 315 000 eller mindre hvis du er gift og arkiverer i felleskap - og $ 157 500 for mindre innleveringsstatus - kan du kreve hele 20% fradraget. I følge en rapport fra skattefondet er imidlertid mange gjennomførte virksomheter store selskaper, og "de fleste passerte forretningsinntekter beskattes med de øverste individuelle skattesatsene." Enkelte hedgefond, verdipapirforetak, produsenter og eiendomsselskaper, for eksempel er ofte strukturert som gjennomgående enheter. Dermed har grensene betydning for mange skattytere.
Hvis du er en av skattebetalerne som eier en passeringsvirksomhet og du har skattepliktig inntekt over disse grensene, er det vanskelig å finne ut hvilket fradrag, om noen, kvalifiserer for i henhold til den nye skatteloven.
Det første du trenger å avgjøre er om du eier det IRS kaller en spesifisert servicehandel eller virksomhet (SSTB). Dette er virksomheter innen ”helse, jus, regnskap, aktuariell vitenskap, scenekunst, rådgivning, friidrett, finansielle tjenester, investering og investeringsforvaltning, handel, handel med visse eiendeler eller enhver handel eller virksomhet der hoved eiendelen er omdømmet eller dyktighet for en eller flere av sine ansatte. ”Skattemyndighetene har avklart at den vage siste klausulen (“… der den viktigste eiendelen er omdømme eller ferdighet… ”) er ment å gjelde kjendisinntekter, for eksempel en berømt kokk blir betalt for å la et kokekar for å bruke navnet sitt eller en berømt tv-personlighet få betalt for å gjøre opptreden.
Finansielle rådgivere, formuesforvaltere, aksjemeglere, regnskapsførere, leger, advokater og andre virksomheter i de nevnte feltene regnes som SSTBer. Alle andre er det ikke. Noen av de interessante unntakene inkluderer arkitekter, ingeniører og forsikringsagenter.
Under den nye skattekoden er det generelt bedre ikke å eie en SSTB. Eiere av SSTB-er blir utsatt for en utfasning og et tak på fradraget. Utfasningen i 2018 gjelder i området 315 000 til 415 000 dollar for gifte skattebetalere og i området 157 500 til 207 500 dollar for alle andre skattebetalere. Disse tallene vil bli justert for inflasjon hvert år. Innenfor disse områdene er fradraget begrenset. Over disse områdene er det ingen fradrag.
Hva skjer hvis du er eier av en ikke-SSTB pass-through enhet? La oss si at du er singel og at din skattepliktige inntekt er omtrent $ 207 500. Du har lov til å ta fradraget hvis du har kvalifisert forretningsinntekt. Imidlertid kan QBI-fradraget ditt begrenses av mengden W-2-lønn som bedriften din har betalt sine ansatte og av det ujusterte grunnlaget umiddelbart etter erverv (UBIA) av den kvalifiserte eiendommen din virksomhet har. Fradraget er begrenset til det høyeste av 50% av den totale betalte W-2-lønnen eller 25% av den totale lønnen som er betalt pluss 2, 5% av UBIA av alle kvalifiserte eiendommer.
Endre virksomhetsstruktur eller omklassifisere virksomheten din
Finansiere skal ikke prøve å klassifisere seg som noe annet enn en finansiell rådgiver, pensjonsplanlegger eller aktuar for å unngå å bli betraktet som en SSTB, sa Scott A. Bishop, MBA, CPA / PFS, CFP®, partner og konserndirektør for økonomiplanlegging. hos STA Wealth Management, LLC, i Houston, Texas. "De er spesielt utelukket fra å dra nytte av dette fradraget, " sa han.
Andre løsninger som virksomheter prøver å bruke "vil ikke fungere i nesten alle tilfeller, da de allerede er sett på av skattemyndighetene, " la Bishop til.
Disse løsningene blir referert til som "sprekke og pakke", eller dele opp en virksomhet i to eller flere forskjellige virksomheter med samme eier for å skille ut SSTB-inntekter og ikke-SSTB-inntekter og unngå å gå glipp av en del av eller hele QBI-fradraget.
80/50-regelen sier at "hvis en" ikke-SSTB "har 50% eller mer felleseie med en SSTB, og" ikke-SSTB "gir 80% eller mer av sin eiendom eller tjenester til SSTB, vil ikke -SSTB 'vil ved regulering bli behandlet som en del av SSTB, ”forklarer CPA Jeffrey Levine, administrerende direktør og direktør for finansiell planlegging for Garden City, New Yorks BluePrint Wealth Alliance, i et blogginnlegg på Kitces.com. Noen bedrifter kan være i stand til å komme seg rundt 80/50 regelen ved å redusere felleseierskapet til SSTB og ikke-SSTB virksomheter under 50%.
Hva med å endre pass-up-virksomheten din til et C-selskap for å dra nytte av den 21% flate selskapsskattesatsen, en annen endring som er ny for 2018 under loven om skattekutt og jobber fra 2017?
Bishop sa at det ikke er en god ide å konvertere fra en gjennomgående enhet til et C-selskap for den nedre skattekraften på 21%, på grunn av dobbeltbeskatning av utbytte når han tar utdelinger. Et forenklet eksempel viser hvorfor. Hvis du har et C-selskap og har 1 million dollar i C-corp-inntekt, skylder du 210 000 dollar ved skattekravet på 21% på selskapsskatten, skjema 1120. Så når selskapet betaler utbytte, betaler du skatt igjen på den distribusjonen på din personlige retur (skjema 1040).
Hvordan kan da bedriftseiere med høy inntekt best redusere skatteplikten deres etter de nye reglene? Det er flere trinn de kan ta for å redusere skattepliktig inntekt under utfasingsgrensen, sier Brion Collins, CFP®, ChFC, CLU, administrerende direktør og rektor ved Bronfman Rothschild i Delafield, Wis. “Disse inkluderer implementering av større pensjonsplanbidrag som overskuddsdeling eller ytelsesplaner, klumping av veldedige bidrag gjennom gjennomtenkt bruk av donatorrådgitte midler, å være forsettlig om realiserte kapitalgevinster og tap og forsinke andre kilder til inntekter som pensjonsutbetalinger, trygd eller RMD det første året. ”For skatteytere som er 70½ år, ville det være fornuftig om det å senke det første året med nødvendige minimumsfordelinger fra en pensjonskonto og ta to året etter, ville redusere den skattepliktige inntekten få skattyter under terskelen for skattepausen i 2018.
Bedriftseiere som er begrenset av beregningen av 20% av skattepliktig inntekt "kan ønske å øke den skattepliktige inntekten gjennom Roth-konverteringer eller endre utsatt pensjonsplan fra skatt før til Roth, " utdypte Collins. Siden det kvalifiserte fradraget for næringsinntekt er begrenset til det minste av 20% av QBI eller 20% av den skattepliktige inntekten, i tillegg til eiendel- og lønnsprøvene, kan det hende at skattebetalerne ikke har nok skattepliktig inntekt til å få full utbytte av QBI-fradraget.
Anta at en skattyter som er gift innlevering i fellesskap har $ 100 000 for gjennomføringsinntekter og ingen andre inntekter, forklarte Collins. Denne personen vil være berettiget til å trekke 20% av totalen, eller $ 20.000. Men etter å ha tatt standardfradraget på 24 000 dollar, ville hans eller hennes skattepliktige inntekt være 76 000 dollar. Siden 20% av den skattepliktige inntekten er $ 15.200 og det er lavere enn 20% av QBI ($ 20.000), kan skattyter bare trekke $ 15.200, ikke $ 20.000. Imidlertid, hvis denne personen gjorde en Roth IRA-konvertering på $ 24 000, ville den skattepliktige inntekten da være $ 100 000, og skattyteren ville kunne ta hele 20 000 QBI-fradraget.
Dette er et sterkt overforenklet eksempel, forklarte Collins, men det viser hvordan de nye skattereglene fungerer.
"Andre som nylig ikke har gjennomgått lønns- og utbytteutdelinger og leieutbetalinger på eiendommer de bruker for sine virksomheter, kan synes det er et godt tidspunkt å fullføre slike vurderinger for å sikre at de er rimelige, " sa han.
Collins bemerket at mens bedriftseiere regelmessig bør gjennomgå lønns- og bonusordninger for seg selv og alle ansatte, blir mange for opptatt og forsømmer denne oppgaven. Årsaken til at det er spesielt viktig å fullføre denne gjennomgangen nå, sammen med skatterådgiver, er at å ha for mye W-2-inntekter kan redusere kvalifiseringen for kvalifisert fradrag for virksomhetsinntekt - mens hvis en bedriftseier har for lite W-2-inntekter, vil det kan føre til skattesanksjoner. Collins la til at QBI-betraktningene også gjør gjennomgang av leie- og leieavgift spesielt viktig akkurat nå.
Bunnlinjen
Før utkastet til forskrift blir endelige, aksepterer regjeringen offentlige kommentarer til dem fram til 1. oktober. En offentlig høring vil deretter bli holdt 16. oktober. Når skattemyndighetene har fullført forskriftene basert på innspillene den mottar, vil berørte bedriftseiere endelig kunne å trygt foreta endringer som vil minimere skatteplikten deres.
Som denne artikkelen har vist, er ikke reglene enkle å forstå. Eiere av gjennomgående inntekter av passerte enheter, spesielt de som er klassifisert som SSTB, bør rådføre seg med en skatteprofesjonell for å formulere planleggingsstrategier som vil øke sannsynligheten for at de kan få mest mulig utbytte av det kvalifiserte fradraget for næringsinntekt.
