I USA tillater lover selskaper å opprettholde to separate sett med bøker for økonomiske og skattemessige formål. Fordi reglene som styrer finansiell og skatteregnskap er forskjellige, oppstår midlertidige forskjeller mellom de to bøkene. Dette kan føre til utsatt skatteplikt når skattebeløpet i henhold til skatteregnskap er lavere enn i henhold til finansiell regnskap. Utsatt skatteforpliktelse oppstår ofte ved avskrivning av anleggsmidler, inntektsføring og verdsettelse av varebeholdninger.
Forskjeller i skattemessige forpliktelser er ganske enkelt midlertidige ubalanser mellom et rapportert inntektsbeløp og dets skattegrunnlag: De regnskapsmessige forskjellene vises når det er forskjeller mellom den skattepliktige inntekten og den forutgående økonomiske inntekten eller når grunnlaget for eiendeler eller forpliktelser er forskjellige for finansiell regnskap og skatt formål. For eksempel kan ikke forfalte penger på en gjeldende kundekonto skattlegges før innsamling faktisk er foretatt, men salget må rapporteres i inneværende periode.
Fordi disse forskjellene er midlertidige, og et selskap forventer å gjøre opp sitt skatteplikt (og betale økte skatter) i fremtiden, registrerer det en utsatt skatteplikt. Med andre ord innregnes en utsatt skatteforpliktelse i inneværende periode for skatter som skal betales i fremtidige perioder.
Vanlige situasjoner
En vanlig situasjon som medfører utsatt skatteplikt er avskrivning av anleggsmidler. Skattelovgivningen åpner for den modifiserte avskrivningsmetoden (Accelered Cost Recovery System) (MACRS), mens de fleste selskaper bruker lineær avskrivningsmetode for finansiell rapportering.
Tenk på et selskap med en skattesats på 30% som avskriver en eiendel til en verdi av $ 10.000 satt i tjeneste i 2015 over 10 år. I det andre året av eiendelens tjeneste, registrerer selskapet $ 1000 for lineære avskrivninger i sine økonomiske bøker og $ 1.800 MACRS avskrivninger i sine skattebøker. Differansen på 800 dollar representerer en midlertidig forskjell, som selskapet regner med å eliminere innen år 10 og betale høyere skatt etter det. Selskapet registrerer $ 240 ($ 800 × 30%) som utsatt skatteplikt på regnskapet.
Forskjeller i inntektsføring gir opphav til utsatt skatteplikt. Tenk på et selskap med en skattesats på 30% som selger et produkt til en verdi av $ 10.000, men som mottar betaling fra kunden på avdrag i løpet av de neste fem årene - $ 2000 årlig. For regnskapsmessige formål innregner selskapet hele $ 10.000-inntektene på salgstidspunktet, mens det bare registrerer $ 2.000 basert på avbetalingsmetoden for skatteformål. Dette resulterer i en midlertidig forskjell på 8000 dollar som selskapet forventer å avvikle i løpet av de neste fem årene. Selskapet registrerer utsatt skatteplikt på $ 2.400 ($ 8000 × 30%) i årsregnskapet. (Se Hva er noen eksempler på at utsatt inntekt blir tjente inntekter? For flere eksempler.)
Den amerikanske skattekoden gjør det mulig for selskaper å verdsette varebeholdningene deres basert på LIFO-metoden (sist-i-første-ut), mens noen selskaper velger metoden først-inn-først-ut (FIFO) for finansiell rapportering. I perioder med økende kostnader og når selskapets varelager tar lang tid å selge, oppstår de midlertidige forskjellene mellom skatt og økonomiske bøker, noe som resulterer i utsatt skatteplikt.
Tenk på et oljeselskap med en avgiftssats på 30% som produserte 1.000 fat olje til en pris på $ 10 per fat i år ett. I år to produserte selskapet på grunn av økende arbeidskraftskostnader 1000 fat olje til en pris på $ 15 per fat. Hvis oljeselskapet selger 1000 fat olje i år to, registrerer det en kostnad på $ 10.000 under FIFO for økonomiske formål og $ 15.000 under LIFO for skattemessige formål. $ 5000 er en midlertidig forskjell som gir opphav til en utsatt skatteplikt på $ 1500 ($ 5000 × 30%).
Anerkjennelse og avkjenning
En utsatt skatteposisjon kan bare innregnes hvis den fremtidige betalbare hendelsen er "mer sannsynlig enn ikke" å oppstå. Utsatt skatteforpliktelse kan behandles som aksjer eller forpliktelser når de innregnes. Aksjeklassifiseringer er vanligvis resultat av at selskapet bruker akselererte avskrivninger i skattemessige formål, men ikke for finansiell rapportering.
I tilfeller der det mer sannsynlige enn ikke-elementet ikke lenger er nøyaktig for et utsatt skatteforpliktelse, må selskapet effektivt avbryte virkningene av utsettelsen og rapportere virkningene i den første rapporteringsperioden etter endringen. Selskapet kan trenge å gjøre en nedskrivning for å korrigere tidligere regnskap, så lenge avregningen av forpliktelsen skaper vesentlige endringer i resultatregnskapet eller resultatregnskapet.
